I. Introducción

La pandemia por COVID-19 representó un punto de inflexión en la evolución de la administración pública en México, al acelerar de forma abrupta la adopción de tecnologías digitales como condición necesaria para garantizar la continuidad institucional. En este proceso, el sistema tributario mexicano se consolidó como uno de los espacios más avanzados de transformación digital, particularmente a través del uso intensivo de plataformas electrónicas y del progresivo empleo de inteligencia artificial (IA) por parte del servicio de administración tributaria (SAT).

Para el desarrollo de la presente investigación de tipo documental se empleó el método sistémico jurídico con la finalidad de analizar el sistema tributario mexicano, respecto del uso de la IA, en la recaudación, fiscalización y combate a la evasión fiscal, cuyo fenómeno se sitúa en el marco del gobierno digital y del impulso estructural derivado de la emergencia sanitaria por COVID-19.

II. Evolución de la administración pública y consolidación del gobierno digital

La modernización de la administración pública mexicana ha respondido históricamente a la necesidad de fortalecer la capacidad operativa del Estado frente a contextos económicos y sociales cada vez más complejos. Antes de la pandemia por COVID-19, los esfuerzos de modernización se manifestaban principalmente en la digitalización de trámites y servicios, bajo un enfoque de gobierno electrónico centrado únicamente en la eficiencia administrativa.

No obstante, la emergencia sanitaria evidenció las limitaciones de este modelo, al mostrar que la simple digitalización de procedimientos no resultaba suficiente para garantizar la continuidad institucional. En respuesta, se fortaleció el paradigma del gobierno digital, entendido como una forma de gestión pública que integra datos, interoperabilidad institucional y tecnologías avanzadas para la toma de decisiones.

Este cambio implicó una transformación cualitativa en la función administrativa, en la que la tecnología pasó a ocupar un papel estructural y no meramente instrumental.[1] Bajo ese contexto, la digitalización dejó de ser un fin en sí mismo para convertirse en un medio orientado al cumplimiento efectivo de los fines del Estado.

III. La pandemia por COVID-19 y la reconfiguración del sistema tributario

El sistema tributario mexicano enfrentó durante la pandemia un doble desafío: mantener los niveles de recaudación en un contexto de contracción económica y garantizar la continuidad de los servicios fiscales sin recurrir a la atención presencial.[2] Ante esta situación, el SAT intensificó el uso de plataformas digitales preexistentes y aceleró la implementación de mecanismos de análisis masivo de datos.

Este proceso no solo permitió sostener la operación administrativa, sino que sentó las bases para una transformación más profunda del modelo de gestión tributaria. La adopción de tecnologías basadas en datos permitió a la autoridad fiscal transitar de esquemas reactivos de fiscalización hacia modelos preventivos y predictivos, con la capacidad de anticipar riesgos y focalizar recursos.

De esta forma, la pandemia actuó como un catalizador que aceleró una tendencia previamente identificada en las recomendaciones internacionales sobre administración tributaria moderna.[3] Esta reconfiguración no respondió únicamente a una coyuntura temporal —sino que evidenció la necesidad estructural de contar con una administración tributaria resiliente, capaz de adaptarse a escenarios de crisis sin comprometer sus funciones esenciales—.

IV. El CFDI como herramienta de doble filo

La incorporación de la inteligencia artificial en el sistema tributario mexicano ha estado estrechamente vinculada con el uso masivo de los comprobantes fiscales digitales por Internet (CFDI). Lejos de dar una concepción para este instrumento, debe señalarse que estos comprobantes constituyen una de las bases de datos fiscales más amplias del país y permiten a la autoridad contar con información detallada y en tiempo real sobre las operaciones económicas de los contribuyentes.

A partir de esta infraestructura digital, el SAT ha desarrollado modelos de aprendizaje automático y analítica de grafos que permiten identificar patrones atípicos de comportamiento fiscal, así como relaciones económicas complejas entre contribuyentes. Estas herramientas resultan particularmente relevantes en la detección de esquemas de evasión fiscal y operaciones simuladas, prácticas que erosionan la base gravable y afectan la equidad del sistema tributario.

Ahora bien, la evasión fiscal —especialmente aquella asociada con el uso indebido de CFDI—, se ha caracterizado por la simulación de operaciones y la creación de redes de contribuyentes que buscan aparentar operaciones inexistentes.[4] La IA permite identificar estas conductas mediante el análisis de patrones repetitivos, inconsistencias documentales y relaciones económicas artificiales que difícilmente podrían detectarse a través de los métodos tradicionales previos a tal inmersión tecnológica. En este sentido, nótese, la IA no sustituye la labor humana —únicamente amplía significativamente el control y la capacidad analítica de la autoridad fiscal—.

Desde una perspectiva académica, el uso de estas tecnologías resulta coherente con los diagnósticos que señalan a la evasión fiscal como uno de los principales desafíos estructurales del sistema tributario mexicano, particularmente, en lo relativo a las operaciones simuladas y al uso indebido de comprobantes fiscales.[5] Sin embargo, el combate efectivo de estas prácticas requiere que la tecnología se acompañe de disposiciones jurídicas claras y de un manejo institucional transparente.

V. Recaudación, fiscalización y límites normativos de la IA

El uso de IA ha permitido al SAT optimizar los procesos de recaudación y fiscalización mediante una asignación más eficiente de recursos. La clasificación de contribuyentes por niveles de riesgo y la focalización de actos de fiscalización han contribuido a incrementar la eficacia recaudatoria sin necesidad de aumentar las tasas impositivas, alineándose con las mejores prácticas internacionales, tal y como se ha venido anunciando edición tras edición del Plan maestro del SAT.[6]

No obstante, la incorporación de algoritmos en la toma de decisiones administrativas plantea desafíos relevantes desde la óptica del derecho administrativo y fiscal. La opacidad de algunos sistemas automatizados puede poner en duda la seguridad jurídica y generar conflicto con los derechos de los contribuyentes. Por ello, resulta indispensable que la fiscalización se desarrolle bajo esquemas que promuevan, principalmente, la transparencia.

Por otra parte, la experiencia internacional demuestra que el éxito de la IA en la administración tributaria no depende únicamente de su sofisticación técnica, sino de su integración en un marco institucional sólido que preserve la legitimidad de la actuación institucional y fortalezca la confianza de los contribuyentes.

VI. A manera de cierre

La pandemia por COVID-19 aceleró de manera decisiva la transformación digital de la administración pública en México y consolidó al sistema tributario como uno de los espacios más avanzados en el uso de tecnologías emergentes. La incorporación de la inteligencia artificial por parte del SAT ha fortalecido la recaudación, la fiscalización y el combate a la evasión fiscal, particularmente aquella asociada al uso indebido de CFDI.

Sin embargo, la consolidación de una administración tributaria digital exige atender de manera prioritaria los problemas estructurales que enfrenta el sistema tributario mexicano. Solo a través de un enfoque integral que promueva la transparencia, la eficacia operativa orientada a resultados y la protección de los derechos de los contribuyentes será posible construir un sistema tributario menos vulnerable.

VII. Referencias

Cruz Silva, Adrián, Desafíos del sistema tributario en México: Estudio de las operaciones simuladas relacionadas con el uso indebido de comprobantes fiscales 2019-2024 (Tesis de Maestría), Universidad Nacional Autónoma de México, 2025. https://tesiunamdocumentos.dgb.unam.mx/ptd2025/oct_dic/0878963/Index.html

Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OECD), Iniciativas de digitalización y transformación digital de la administración tributaria. https://www.oecd.org/en/publications/tax-administration-digitalisation-and-digital-transformation-initiatives_c076d776-en.html

Servicio de administración tributaria, Plan maestro 2024. https://www.sat.gob.mx/

Servicio de administración tributaria, Oficina virtual. https://www.sat.gob.mx/portal/public/tramites/oficina-virtual

[1] Como hemos manifestado en otro momento, un fenómeno de esta dimensión como lo fue la pandemia tuvo la fuerza más que suficiente para facilitar la penetración de las nuevas tecnologías en las relaciones sociales, condición que, hoy por hoy, se les posiciona demasiado lejos de ser innecesarias para la supervivencia humana. Véase: Cruz Silva, Adrian, Desafíos del sistema tributario en México: Estudio de las operaciones simuladas relacionadas con el uso indebido de comprobantes fiscales 2019-2024 (Tesis de Maestría), México, Universidad Nacional Autónoma de México, 2025. https://tesiunamdocumentos.dgb.unam.mx/ptd2025/oct_dic/0878963/Index.html

[2] Tal es el caso de la oficina virtual del SAT, espacio virtual diseñado para brindar atención remota respecto de las obligaciones de los contribuyentes. Véase: https://www.sat.gob.mx/portal/public/tramites/oficina-virtual

[3] Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OECD), Iniciativas de digitalización y transformación digital de la administración tributaria. https://www.oecd.org/en/publications/tax-administration-digitalisation-and-digital-transformation-initiatives_c076d776-en.html

[4] En este modus operandi toma presencia el contribuyente evasor, quien, dentro de la escena social, compite de manera desleal dentro del mercado. Por otra parte, el servidor público corrupto, amparado en la impunidad. Véase: Cruz Silva, Adrian, “Coatlicue. Una apuesta tecnológica para combatir las fallas estructurales del sistema tributario en México”, Hechos y Derechos, vol. 17, núm. 91 (enero-febrero de 2026). https://blog-revistas.juridicas.unam.mx/hechos-y-derechos/detalle_issue/568

[5] Tal y como se desprende del listado del artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación, principalmente. De hecho, la magnitud de estas prácticas fraudulentas no solamente impacta en el sistema tributario mexicano, sino que expone ante el escenario internacional, el desempeño recaudatorio y los resultados del combate de las instituciones tributarias contra la evasión fiscal.

[6] Servicio de administración tributaria, Plan maestro 2026. https://www.gob.mx/cms/uploads/attachment/file/1051620/PlanMaestroSAT2026.pdf